审计的课件（必备三篇）。

审计的课件 篇1

在公司治理结构安排中，究竟是将内部审计部门置之于公司之外还是设置在公司内部，我们不能一概而论。必须基于如下因素考虑才能作出恰当选择：

1、内部审计外部化是否会降低代理成本。代理理论的创建者詹森和梅克林（Jensen and Meck hng）将代理成本区分为监督成本、守约成本和剩余损失。监督成本是指外部股东为了监督管理者的过度消费或自我放松（磨洋工）而耗费的支出；代理人为了取得外部股东信任而发生的自我约束支出，称为守约成本。

内部审计的原始动机是为管理者服务，在公司制企业中，这种服务对象和动机依然不变，因此，我认为内部审计首先是一种守约成本。但公司制企业的产生，推进了内部审计的发展，从传统企业中的向管理者负责发展到今天的向所有利益相关者负责，内部审计肩挑多重职责。如果内部审计能够同时承担起这样的多种责任需求，其实质是能够节约委托外部审计的监督成本，因此，我们不能轻言内部审计外部化问题。就某一企业来说，内部审计的总成本可能低于外部审计的成本、等于外部审计的成本或大于外部审计的成本。在审计所达到的功效是相同的情况下，如果内部审计成本小于或等于外部审计成本的话，都不易采取内部审计外包的方式。

有专家认为：企业如果建立一个自己的内审部门，需要支付员工的薪金、培训费和管理费用，内审外聘则能节省这些费用，而且企业可只在需要时聘用，以保持支出控制的灵活性。同时，如果由外部审计承担内审工作，内审的方法和程序町与外部审计保持高度的一致性，这意味着外部审计人员能更多地依赖内审工作，企业也可因少支付审计费用而获益。我觉得，我们无法仅通过上述信息就确定是否内部审计成本一定比外部审计成本低。但按照交易成本理论，企业组织具有降低交易成本的优势，其主要原因是：

第一，内部监督者比外部监督者拥有更多的信息，外部监督更强调竞争，内部监督则注重合作，合作表现为目标的一致性，这样就在一定程度上阻止了内部各部门谋求垄断地位的动机，极易产生一种“预期集中”效应；dsbj1.cOM

第二，外部监督只能依赖正式的记录和文件，而内部监督既可以借助于正式的记录和文件，又可以依据非正式的记录和文件，而且，在满足公司整体目标的大前提下，监督的深度和范围可以在一定程度上进行拓展；

第三，内部监督是在一定的组织约束条件下进行的，由于组织本身的权威性，使内部监督更加具有自律意识，从而通过组织行为提高组织效率；

第四，内部监督更能体现组织内部的企业文化特征，企业文化的形成和对企业文化的理解，有助于降低内部交易成本。当然，这也并不意味着内部监督一定优于外部监督。当企业规模扩大到一定程度时，由于有限理性和机会主义的存在，企业的管理费用会随之上升，从而出现“官僚失灵”的问题。因此，内部审计能否外包，其关键取决于企业自身的条件及与市场竞争的结果。

2、内部审计是否外包，不能仅从监督成本的角度思考与评判，我们必须关注对应成本的另一个指标，即审计效益。我们需要考察内部审计的目标是否实现，外包与非外包各自为企业增加了多少价值？将企业由此增加的价值与各自付出的成本进行比较，比值大者为优，而比值大者也可能是监督成本大者，所以，仅用监督成本的大小来确定能否将内部审计外包的主要依据不是十分充分和具有说服力的。

有人说：外部审计人员开发审计软件和新方法的成本可以分摊到许多客户身上，比起研制相同技术的内审部门来，能够保持更低的研发成本。规模效益即可导致相同服务的成本节约或同样成本的更优服务。从这个意义上说，外部审计可以降低新技术和新方法的研发费用，因此，可以提高规模效益。但是，从另一个方面来说，内部审计增加的企业价值：与企业内的其他部门不同，审计不参与产品的设计、研究、开发以及制造、采购和销售，因此，似乎不是一个创值的部门。但内部审计可以在上述创值过程中提出建议，通过建议，帮助上述作业增加价值，因此，我们不能否定内部审计在组织中增加价值的功能。内部审计增加的价值主要应包括这样两个部分内容：

（1）显性价值。通过审计发现问题，并及时予以纠正，因此减少了损失。由此而增加的价值，我们称之为显性价值。它是传统内部审计着力追求的一项目标，通过事后审计，把已经发生的损失降到最低，并力求通过审计发现，引起有关部门的重视，而后，加以改善，这种审计功效比较明显，带有直接性特征。

（2）隐性价值。隐性价值应被理解为非直接性的价值，它一般是通过在企业价值创造活动中充当参谋和顾问而体现的，通过这种合理化的建议，可能会改变一个战略设想，可能会优化组织行动方案，从而提升组织可持续发展的能力，这是内部审计增加隐性价值的重要表现；内部审计增加隐性价值的另外一条渠道是由于内部审计组织的存在，使各部门拥有了随时可能接受审计监督的约束意识，因此，可能会如此而自觉地规范运作，这是内部审计的威胁价值。

与外部审计相比，内部审计在增加隐性价值方面具有优势，这是因为内部审计师更加了解组织状况，他们的工作更贴近企业管理，他们能够在企业内自始至终地按照公司规章行事，外部审计更多地是帮助组织增加显现价值，而且因为其专业化水平较高而略占优势，但如果内部审计人员通过更新审计理念、提高胜任技能来加以改善的话，内部审计的显现价值增值能力也一样会达到外部审计水准。

3、内部审计外部化，是否一定会提高审计效率？“尽管外部审计师也从事管理咨询服务，但主要注重财务管理的方面。内部审计师审计的重点是内部控制制度评价和风险控制，从中寻找疏漏。……。因此，内部审计在完善内部控制制度、提高企业生产经营的效率、效益和效果，实现企业经营目标方面，其地位和作用是外部审计师所不能替代的。内部审计人员熟悉企业并具有专门的行业知识，比外部审计更有效率。内部审计也是一种反馈机制，管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷，避免对内部控制、财务状况，甚至对整个公司产生重大不利影响。从这个角度理解，内部审计设立在公司内部是有其道理的。”我们必须意识到，外部审计不要对自己扮演的角色产生错误的理解，不要以为自己在专业知识方面更加杰出，不要以为自己的审计工作重点永远是正确的。要意识到内、外部审计的不同分工，意识到内、外部审计的不同功能。

4、内部审计是否为企业内的非核心业务？业务外包源于迈克尔。波特的竞争理论，按照这一理论，在信息化时代，企业可以充分利用外部资源为自己增加价值，因此，可以将价值链上的非核心作业外包出去，只保持核心作业部分，比如研究与开发、顾客服务等。如果考虑内部审计外包，必须以这一理论为基础，所以，我们需要探究一下：内部审计是否是企业的非核心作业部分。对这一问题的回答只有两个答案：是或不是。基于对内部审计的传统认识，它不是核心作业，属于附属部分。有人说：如果实行内审外聘，企业就可腾出管理时间和管理资源，用于企业的核心生产经营。内审外聘使管理层能够专注于其核心竞争力领域，集中精力追求更具战略意义的目标，而不是将大量精力耗费在低回报的日常管理中。但我认为，它是企业的核心作业环节。原因是：它已经渗透于企业业务流程的每一个环节中，与每一项作业内容都休戚相关。传统的内部审计理念将内部审计锁定在战略执行阶段，没有深入到研究与开发阶段，因此，将内部审计与其他非核心作业一起摒弃于核心竞争力之外是可以理解的，但本篇论文中多次提出“战略审计”的观点，所以，按照这一观点要求，内部审计与核心作业链密不可分，不能轻易作出“外包”的决定。

5、事实依据。美国众多大公司的倒闭，内部审计失责，一个最主要的原因是内部审计外包。如安然公司，其鉴证工作由安达信承办长达17年以上，没有更换事务所，也形成安达信难以客观独立的重要因素。安达信2000年从安然赚得的2700万美元非咨询业务费和2500万美元的咨询业务费是否已经损害了该公司的公正性？安然过去也将内部审计交给安达信事务所负责。安然事件发生后，会计界已经形成了一个共识，即安达信既承接外部审计又承接内部审计的做法一定要改变。

6、内部审计外包，是否能够提高审计的独立性？有专家认为，外包能够提高审计的独立性。这是因为：内审部门作为企业的一个职能部门，无法实现真正的独立，而外聘人员在提供内审服务时，与外部审计一样遵循职业标准，而且事务所有一套保证审计准则受到遵循的机制。另外，内审外聘也使职务轮换成为可能，因而在审计者与被审计者之间难以建立亲密的关系，内审的独立性得以提高。但我认为，内部审计外包也不一定完全保证审计的独立性。审计的独立性受两个因素的制约，一是外在形式的独立，即审计人员在经济上、业务上和组织关系上独立于被审计部门；二是实质上的独立性，即审计人员在精神上应保持独立。相对而言，外部审计的形式上的独立性比内部审计要好些，但就第二点来说，未必具有绝对优势，而实质的独立性恰恰是独立性的核心和关键。从客观上来说，外部咨询单位从事内部审计工作，它们主要考虑业务量和收入两个主要因素，为了使二者持续上升，它们更多的具有非独立倾向，讨好客户、不实报告等；比较而言，内部审计人员受企业内部各项管理制度的约束，其能否保持精神上的独立性是其工作质量的考核标准，因此，相比较而言，更容易做到精神上的独立。故此，说内部审计外包可以提高独立性是不恰当的。

7、内部审计外包可能会降低公司治理效果。内部审计在公司治理中起着十分重要的作用，扮演着独特的内部监督与信息传递角色。如果在公司治理结构安排中，将内部审计外包出去，则高级管理层和审计委员会将会失去一个重要的信息反馈来源，自然，会影响公司治理的有效性。

审计的课件 篇2

一、现代企业内部审计发展的现状分析

（一）内部审计认识

“监督”和“导向”是当前很多企业内部审计的职能定位标准，甚至将内部审计和会计部门的职能混为一谈。实际上，企业内部审计的发展，源自于国家审计力量的支持和推动，前者代表后者监督本企业的经济活动。然而，企业内部审计过于倚重“监督”和“导向”的作用，必然会限制其审计功能的彰显。换句话说，假设企业的内部审计机构与会计部门混为一谈，意味着监督者和被监督者为相同利益主体，此时内部设计必然丧失自主性和独立性的地位，权威性也将大打折扣。总之，企业对内部审计认识的偏差，可能导致内部审计部门成为企业的附庸，对于一个有名无实的部门，企业自然不会积极主动去开展相关工作。

（二）企业控制环境

除了企业管理者是否重视内部审计工作，是企业内部审计控制环境的关键因素。在内部审计工作实际开展的过程中，同时深受企业文化、审计资源配置等的决定性影响。在企业文化方面，假设企业文化中，未能重点强调法律法规标准、道德规范前提等，容易影响企业对内部审计的看法，譬如企业员工的品格不够正直，在本职岗位上，没有良好的遵纪守法的纪律习惯，对于内部审计，可能会持有抵触的情绪，在这种文化氛围中，内部审计工作会遇到诸多困难；审计资源配置方面，审计工作要有一定的人员、资金、信息等资源的支撑，否则其活动范围可能受限，而这一点，在目前诸多企业中并不罕见。

（三）内部审计职能

目前企业内部审计工作的重点，一般在于核实、查证财务数据，集中在财务领域，譬如审查会计报表、账本、凭证等。在生产经营管理领域，尚未成为内部审计的重点，譬如企业审计投资项目时，审查重点为投资协议的完整性、投资收益的会计核算，至于投资方法、回报率、合作对象等，往往没有被纳入审计的范畴。笔者认为这种内部审计职能的界定范围，具有严重的局限性问题，亟待在内部审计发展中，予以针对性解决。

二、现代企业内部审计发展的完善对策

（一）确立内部审计方向

考虑到内部审计属于企业内部的管理活动，因此其主方向，可定为“服务于企业，助力企业完成发展的目标”。围绕该主方向，内部审计需要在企业的日常运营过程中，综合企业在组织、经营、人事等方面的力量，同时要求管理者承担相应的管理责任，以严厉的评价和监督手段，在规范企业财务与生产经营管理工作行为的同时，为企业发展提供相应的服务。笔者建议，企业的内部审计工作，可参照《内部审计实务标准》，该标准要求企业内部审计，要协助和引导内部员工正确、有效地履行本职岗位职责，同时严格控制审计成本，进而为企业的运行发展，提供在分析、评价、决策等方面的审计信息。

（二）转变内部审计观念

当前我国审计网络体系区域完善，但在微观视角的内部审计工作，还有待进一步转变观念，并紧扣企业的实际审计需求，方可突出内部审计初级阶段的桎梏。对此，我们应遵循管理学的原理，根据企业的经营目标，赋予对经营目标具有决定性影响的部门一定的决策职能，然后内部审计视为该决策部门的“参谋长”，在该部门致力于实现经营目标时，发挥评价和建议的服务职能。也就是说，内部审计具有监督的职能，但仅为其职能范畴的一个部分，还需要强调为管理者服务，尤其在企业规模扩大以后，很多管理部门被细分，而此时内部审计的服务对象，也会同步增多，后者只有进一步强化自我约束的能力，才能够获得长足发展，并为企业提供更为充分的审计服务。

（三）优化内部审计环境

内部审计环境分为外部环境和内部环境，外部环境与经济、法律、科技、教育、文化等有关，而内部环境的优化，需要由企业一手负责。进行内部审计环境的优化，一方面需要引入先进的经济理念、完善的法律条款和科学的技术手段等，另一方面是合理设置内部审计机构和提高内部审计队伍综合素质。其中审计机构和审计队伍建设，是内部审计环境优化的重点：在内部审计机构设置时，目的是赋予内部审计机构的独立性，我们应该遵循内部审计科学性、适应性和可操性的原则，根据企业的生产、经营规模和特点，以及管理体制和市场适应能力等，进行灵活设置，譬如董事会领导下的审计委员会，在国内外颇为盛行；在内部审计队伍打造方面，往多学科和高智能的方向发展，专业方面重点改进内部审计的方法，同步兼顾财务管理、生产经营管理，并涉足法律、计算机、信息收集等，达到节约审计成本、降低审计风险、提高审计效率的目的，职业操守方面是形成良好企业氛围，弘扬“忠于职守”、“廉洁自律”的企业文化理念。

（四）拓展内部审计领域

在优化内部审计环境的基础上，拓展内部审计的领域，实际上也是突破审计观念和审计内容的重要手段。笔者建议内部审计工作，直接调控企业的经营和管理行为，前者要求娴熟掌握企业的内部情况，将审计工作重心，置于企业经营和管理目标的实现，期间企业要保证企业资产、负债、损益等信息的真实性，以捍卫企业的合法经营权益，同时在建立生产、经营、技术等制度之后，强化内部管理力度，杜绝浪费损失的行为，再者还需要合理利用企业的资源，审计企业新产品开发和技术改造，避免和减少经营和财务的风险。

三、结束语

文章通过研究，基本明确了现代企业内部审计的现状和方法，但考虑到不同企业内部审计环境的复杂性和多变性，以及内部审计要求的差异性，侧面要求我们在内部审计实际工作中，要紧扣具体企业的运营发展情况，灵活参考借鉴以上的内部审计方法，并引用更多科学合理的内部审计经验，权当本文完善和补充的内容。

审计的课件 篇3

随着现代企业制度的不断变革和发展，电网企业内部经营审计的定位也发生了改变。企业如何正确对内部经营审计进行定位，关系到企业内部经营审计工作所能发挥的作用大小。因此，电网企业应准确定位内部经营审计工作的职能、内容等。

一、内部经营审计定位的发展历程

企业内部经营审计的定位由企业内部的经营审计组织机构自身的现状、条件和企业所处的外界形势共同决定的。因此，随着现代企业制度的不断变化、社会环境的不断改变和市场经济环境的变革，对企业内部经营审计这一项工作也有着不同的定位。

在现代企业制度下，内部经营审计的发展历程大致可以分为以下三个阶段。

第一阶段，在现代内部经营审计产生的初始阶段，企业内部经营审计工作在企业的整体工作中被定位为进行会计核算、编写财务报表的财务审计活动。

第二阶段，企业为了生存和发展，开始关注到企业内控和财务内控风险管理的重要性。因此，企业内部经营审计部门将进行企业内部审计、制定审评、开展审计活动并从中提出改善经营活动的建议以促进企业发展等活动作为其工作要点，体现出企业内部经营审计的评价职能和建议职能。

第三阶段，随着世界经济环境的不断改变，世界经济的不断进步与发展，一些西方国家开始出现一系列社会问题，这对企业的生产活动和企业整体的进步与发展产生了影响，企业开始将目光转移到社会价值的体现和社会责任的承担方面。企业内部经营审计在此时开始承担着评价企业进行环境保护、节约能源等社会贡献的作用和效果的职能。

二、现代企业制度下电网企业内部经营审计的定位

（一）基本职能———经济监督职能

对于企业审计工作，不管是传统审计活动，还是现代企业制度下的审计活动，它的基本职能都是对企业经济状况进行监督。企业通过内部经营审计活动可以实时监控企业自身的经济活动，保证企业经济活动在正常轨道上运行，保证企业生产活动的顺利进行。同时，通过企业内部经营审计可以发现违章违法的个人或事件，监查不良行为，发现损失浪费现象，监查错误弊端问题等，可以从揭露的不良行为和现象中分析企业管理体系缺陷和模式错误等现状，可以对违章的个人或组织机构追究其经济责任。

电网企业内部经营审计的核心工作是通过对企业经济事项的审核，揭露企业中存在的不良现象和问题，并经过分析发现企业在管理方面存在的问题，然后按照一定的规章标准，对企业的经济活动做出结论。最后，审计部门对该经济活动中所呈现的问题作出处理方案并监督相关部门执行方案。

这从中无一不体现了电网企业内部经营做计的经济监督职能。

（二）经济鉴定证明职能

企业内部审计部门对财务部门或其他被审计单位出示的与企业经济相关的资料以及企业的财务报表等进行检查、鉴定、验证，确定其出示的经济资料是否真实、合法、合理、公正，并进行书面证明的过程称为审计部门的经济鉴证过程，这体现了电网企业内部经营审计的经济鉴定证明职能。

电网企业内部的经营审计工作对企业经济资料进行鉴定的过程能够大致掌握企业当前阶段的经济状况，能够发现企业经营中出现的问题，同时可以发现财务部门财务报表中出现的问题。审计部门对财务部门整理的财务报表等经济资料的真实合理性进行证明，能够增强该经济资料的真实度和可靠性。

（三）评价职能

电网企业内部经营审计部门具有经济评价职能，即审计组织机构和审计部门工作人员对企业经济资料以及经济情况进行审查工作，然后按照相关规定标准对所查明的经济事项进行综合分析处理，对前一阶段企业经营活动进行整合，总结出企业经济活动中的成果和进步，指出审计过程中发现的企业经济的问题，并提出解决问题的方法和方案，力求改善企业管理、提高企业生产经营的效率、提升企业的生存能力和竞争能力，促使企业在现代企业制度下不断进步和发展。

三、电网企业内部经营审计发挥其定位职能的措施

（一）重视企业内部经营审计工作

要使电网企业内部经营审计充分发挥其职能和作用，促使企业做出符合企业现状以及发展规律的正确决策，就必须重视企业审计部门的工作。让审计部门参与到企业相关发展改革决策中去，认真听取审计工作人员提出的建议和意见，将审计部门提出的问题和方案运用到企业经营活动中去。

（二）建立和完善企业内部经营审计管理机构

针对大部分电网企业内部经营审计管理组织机构不健全的情况，企业应行动起来，建立健全完善的经营审计管控体系，健全管理机构，并进行明确合理的分工，追究责任到人。对企业内部经营审计工作完成成绩优秀的部门机构或个人进行奖励，对行动懒散，执行效果不达标的机构或个人进行适当的惩罚，以便形成奖惩分明的工作作风，促使各部门积极行动起来，剔除企业懒散无作为的工作作风。

（三）提高企业员工的内部经营审计意识

员工是企业的基石，是企业的主要组成部分。因此，企业应积极采取措施，发挥员工的内部经营审计的主导作用。企业应该积极进行经营审计的宣传工作，使员工明白做好审计工作的重要性；同时，企业应该强调员工在内部经营审计管理中的重要作用，并鼓励员工进行经营审计的管理活动，提升员工的主动性和积极性。同时，企业应对员工进行监督和管理，保证个人和各部门提供的会计信息的真实正确性，拥有真实准确的会计信息，财务部门才能制作出反映企业实际情况的财务报表，并做出正确的分析和决策。

（四）提高审计部门的专业素养

电网企业的内部经营审计管理活动离不开审计部门的监督与管理活动。审计部门作为处理会计信息并对其结果进行分析讨论的部门应具备过硬的专业技能与良好的职业道德，这样才能防止因审计部门信息处理和分析失误造成的企业风险和损失。

四、对电网企业内部经营审计进行合理定位的重要意义

电网企业对企业内部经营审计进行科学合理定位对企业具有重要意义。明确企业经营审计的要求、目标、内容等有助于企业相关部门明确高效完成经营审计工作，将使企业的生产活动更加顺利进行、高效完成，这无形中提升了企业的工作效率，而且减少了企业的生产成本，减少了企业为处理风险所耗费的时间人力物力财力等。

同时，拥有健全的企业内部经营审计管理模式和健全的管理组织机构，这不但为规避企业内控风险、提高企业整体工作效率提供了帮助，也为企业的长久发展和持续进步提供了良好的内部环境，使企业在市场经济的大舞台上有广阔的发展平台、深远的发展前景。

另外，电网企业准确定位内部经营审计职能也有助于提升企业的外部竞争能力和生存能力，这对企业的长远发展具有重要意义。

五、结语

综上所述，在现代企业制度下，电网企业内部经营审计的职能与定位也在随着企业自身条件与企业所处的外部环境的变化不断改变。随着经济的不断发展，现代企业制度的不断完善，企业内部审计的职能与作用也将不断凸显，企业的内部经营审计将成为促进企业不断进步发展的关键。

参考文献：

[1]朱永永。基于公司治理角度的公司内部审计与外部审计法律问题研究[D]。西南政法大学，2010。

[2]邵彬，徐鹏。基于公司治理结构的内部审计模式研究[J]。现代商贸工业，2011（17）。

[3]赵玉环。后金融危机时代国有企业内部控制及其内部审计的再认识[J]。